凭证《中华人民共和国企业所得税法》及着实施条例（以下简称税法）、《财务部国家税务总局科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，，，，，，，以下简称《通知》）划定，，，，，，，现就落实完善研究开发用度（以下简称研发用度）税前加计扣除政策有关问题通告如下：
一、研究开发职员规模
企业直接从事研发活感职员包括研究职员、手艺职员、辅助职员。。。 。。。。。研究职员是指主要从事研究开发项目的专业职员； ；；； ；；手艺职员是指具有工程手艺、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的手艺知识和履历，，，，，，，在研究职员指导下加入研发事情的职员； ；；； ；；辅助职员是指加入研究开发运动的技工。。。 。。。。。
企业外聘研发职员是指与本企业签署劳务用工协议（条约）和暂时聘用的研究职员、手艺职员、辅助职员。。。 。。。。。
二、研发用度归集
�。。。 。。。。。ㄒ唬┘铀僬劬捎枚鹊墓榧�
企业用于研发运动的仪器、装备，，，，，，，切合税规则定且选择加速折旧优惠政策的，，，，，，，在享受研发用度税前加计扣除时，，，，，，，就已经举行会计处置惩罚盘算的折旧、用度的部分加计扣除，，，，，，，但不得凌驾按税规则定盘算的金额。。。 。。。。。
�。。。 。。。。。ǘ┒嘤猛竟ぞ哂枚鹊墓榧�
企业从事研发运动的职员和用于研发运动的仪器、装备、无形资产，，，，，，，同时从事或用于非研发运动的，，，，，，，应对其职员运动及仪器装备、无形资产使用情形做须要纪录，，，，，，，并将着实际爆发的相关用度按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派，，，，，，，未分派的不得加计扣除。。。 。。。。。
�。。。 。。。。。ㄈ┢渌喙赜枚鹊墓榧胂薅钆趟�
企业在一个纳税年度内举行多项研发运动的，，，，，，，应凭证差别研发项目划分归集可加计扣除的研发用度。。。 。。。。。在盘算每个项目其他相关用度的限额时应当凭证以下公式盘算：
其他相关用度限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发用度中的第１项至第５项的用度之和×10％/(1-10%)。。。 。。。。。
当其他相关用度现实爆发数小于限额时，，，，，，，按现实爆发数盘算税前加计扣除数额； ；；； ；；当其他相关用度现实爆发数大于限额时，，，，，，，按限额盘算税前加计扣除数额。。。 。。。。。
�。。。 。。。。。ㄋ模┨厥馐杖氲目奂�
企业在盘算加计扣除的研发用度时，，，，，，，应扣减已按《通知》划定归集计入研发用度，，，，，，，但在当期取得的研发历程中形成的下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入； ；；； ；；缺乏扣减的，，，，，，，允许加计扣除的研发用度按零盘算。。。 。。。。。
企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，，，，，，，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。。。 。。。。。
�。。。 。。。。。ㄎ澹┎莆裥宰式鸬拇χ贸头�
企业取得作为不征税收入处置惩罚的财务性资金用于研发运动所形成的用度或无形资产，，，，，，，不得盘算加计扣除或摊销。。。 。。。。。
�。。。 。。。。。┎辉市砑蛹瓶鄢挠枚�
执法、行政规则和国务院财税主管部分划定不允许企业所得税前扣除的用度和支出项目不得盘算加计扣除。。。 。。。。。
已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发用度规模的，，，，，，，企业摊销时不得盘算加计扣除。。。 。。。。。
三、委托研发
企业委托外部机构或小我私家开展研发运动爆发的用度，，，，，，，可按划定税前扣除； ；；； ；；加计扣除时凭证研发运动爆发用度的80%作为加计扣除基数。。。 。。。。。委托小我私家研发的，，，，，，，应凭小我私家出具的发票等正当有用凭证在税前加计扣除。。。 。。。。。
企业委托境外研发所爆发的用度不得加计扣除，，，，，，，其中受托研发的境外机构是指遵照外国和地区（含港澳台）执法建设的企业和其他取得收入的组织。。。 。。。。。受托研发的境外小我私家是指外籍（含港澳台）小我私家。。。 。。。。。
四、不适用加计扣除政策行业的判断
《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业，，，，，，，是指以《通知》所列行业营业为主营营业，，，，，，，其研发用度爆发昔时的主营营业收入占企业按税法第六条划定盘算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。。。 。。。。。
五、核算要求
企业应凭证国家财务会计制度要求，，，，，，，对研发支出举行会计处置惩罚。。。 。。。。。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，，，，，，，由企业留存备查； ；；； ；；年尾汇总剖析填报研发支出辅助账汇总表，，，，，，，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。。。 。。。。。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本通告所附样式（见附件）体例。。。 。。。。。
六、申报及备案治理
�。。。 。。。。。ㄒ唬┢笠的甓饶伤吧瓯ㄊ保�，凭证研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发用度情形归集表（见附件），，，，，，，在年度纳税申报时随申报表一并报送。。。 。。。。。
�。。。 。。。。。ǘ┭蟹⒂枚燃蛹瓶鄢笛楸赴钢卫恚�，除“备案资料”和“主要留存备查资料”凭证本通告划定执行外，，，，，，，其他备案治理要求凭证《国家税务总局关于宣布〈企业所得税优惠政策事项治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2015年第76号）的划定执行。。。 。。。。。
�。。。 。。。。。ㄈ┢笠涤Φ辈怀儆谀甓然闼闱褰赡伤吧瓯ㄊ保�，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，，，，，，，并将下列资料留存备查：
1.自主、委托、相助研究开发项目妄想书和企业有权部分关于自主、委托、相助研究开发项目立项的决议文件； ；；； ；；
2.自主、委托、相助研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单； ；；； ；；
3.经科技行政主管部分挂号的委托、相助研究开发项目的条约； ；；； ；；
4.从事研发运动的职员和用于研发运动的仪器、装备、无形资产的用度分派说明（包括事情使用情形纪录）； ；；； ；；
5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目用度分摊明细情形表和现实分享收益比例等资料； ；；； ；；
6.“研发支出”辅助账； ；；； ；；
7.企业若是已取得地市级（含）以上科技行政主管部分出具的判断意见，，，，，，，应作为资料留存备查;
8.省税务机关划定的其他资料。。。 。。。。。
七、后续治理与核查
税务机关应增强对享受研发用度加计扣除优惠企业的后续治理和监视检查。。。 。。。。。每年汇算清缴期竣事后应开展核查，，，，，，，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。。。 。。。。。省级税务机关可凭证现真相形制订详细核查步伐或事情步伐。。。 。。。。。
八、执行时间
本通告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。。。 。。。。。
特此通告。。。 。。。。。
附件：相关辅助账附件1-5.zip
